Державною фіскальною службою України в індивідуальній податковій консультації надано роз’яснення щодо порядку відображення результатів перевірки, проведеної контролюючим органом в податковій декларації з податку на додану вартість у разі складання контролюючими органами податкового повідомлення-рішення.
Так, зазначено, що порядок визначення суми податку, який підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).
Пунктом 200.1 статті 200 Кодексу визначено, зокрема, що сума бюджетного відшкодування визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Порядок віднесення сум до податкового кредиту визначено статтею 198 Кодексу.
При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу така сума, зокрема підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платнику з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пункту 200.14 статті 200 Кодексу зазначено, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки контролюючий орган виявляє невідповідність сум бюджетного відшкодування сумі заявленої у податковій декларації, то такий орган:
у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає, платнику податку ППР, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
у разі з’ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку ППР, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Порядок надсилання контролюючими органами ППР платникам податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2015 р. N 1204 “Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податку” (далі – наказ N 1204).
Якщо за результатами перевірки контролюючим органом платнику відмовлено у наданні бюджетного відшкодування відповідний структурний підрозділ складає ППР за формою “В3”.
Стосовно порядку відображення в податковій звітності з податку на додану вартість результатів проведеної перевірки зазначено, що порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21 (далі – наказ № 21).
Зокрема, відповідно до пункту 5 розділу II наказу № 21 визначено, що у рядку 16.3 податкової декларації з податку на додану вартість відображається сума збільшення/зменшення від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.
У разі відмови в отриманні бюджетного відшкодування та відповідно вручення ППР за формою “В3”, платник податку відображає суму зменшеного бюджетного відшкодування в рядку 16.3 “збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу” у податковій декларації з податку на додану вартість у звітному (податковому) періоді, в якому ППР за формами “ВЗ” узгоджено (підпункт 5 пункту 4 розділу V наказу № 21).
